中华人民共和国遗产税暂行条例（草案）

中华人民共和国遗产税暂行条例（草案）

第一条：凡在中华人民共和国境内居住的中华人民共和国公民，死亡（含宣告死亡）时遗有财产者，应就其在中华人民共和国境内、境外的全部遗产，依照本条例的规定征收遗产税。不在中华人民共和国境内居住的中国人民共和国境内的遗产，依照本条例的规定征收遗产税。

第二条：本条例规定应征收遗产税的遗产包括被继承人死亡时遗留的全部财产和死亡前五年内发生的赠与财产。

第三条：遗产税的纳税义务人依照下列顺序确定：

(一)有遗嘱执行人的，为遗嘱执行人；

(二)无遗嘱执行人的为继承人及受赠人；

(三)无遗嘱执行人、继承人及受赠人的，为依法选定的遗产管理人。遗产税的纳税义务人为无行为能力人或限制行为能力人时，其纳税义务由其法定代理人或监护人履行。

第四条：无人继承又无人受遗赠、依法规国家所有的遗产，免纳遗产税。

第五条：下列各项不计入应征税遗产总额：

（一）遗赠人、受赠人或继承人捐赠给各级政府、教育、民政和福利、公共事业的遗产；

（二）继承人向税务机关登记、继承保存的遗产中各类文物及有关文化、历史、美术方面的书籍资料、物品但继承人将此类文件、图书资料、物品转让时，需自动申请补税；

（三）被继承人自己创作发明或参与创作、发明并归本人所有的著作权、专利权、专用技术；

（四）被继承人投保人寿保险所取得的保险金；

（五）中华人民共和国政府参加国际公约或外国政府签定的协议中规定免征遗产税的遗产；国务院规定不计入征收税遗产总额的其他遗产。

第六条：下列各项允许在应征税总额中扣除：

（一）   被继承人死亡之前，依法应补缴的各项税款、罚款、滞纳金；

（二）   被继承人死亡之前，未偿还的具有确凿证据的各项债务；

（三）被继承丧葬费用；

（四）执行遗嘱及管理遗产的直接必要费用按应征遗产税总额的0.5％计算，但最高不能超过五千元；

（五）被继承人遗产由《中华人民共和国继承法》所规定的第一顺序继承的，每位继承人可以从应纳税遗产总额中扣除二万元；对与代位继承的，可比照第一顺序继承人给予扣除。继承人中丧失劳动能力且由被继承人生前赡（护）养的，可按其当时年龄七十五岁的年数，每年加扣五千元；继承人中有年龄距满十八岁且由被继承人生前抚养的，可按其当时年龄距满十八岁的年数，每年扣除五千元。被继承人遗产由《中国人民共和国继承法》第十条规定的第二顺序人继承的，每位继承人从应纳税遗产总额中扣除一万元；继承人中有丧失劳动能力且有被继承人生前赡（护）养的，可按其当时年龄七十五岁的年数，每年加扣三千元；继承人中有年龄距满十八岁且由被继承人生前抚养的，可按其当时年龄距满十八岁的年数，每年扣三千元。上述继承人中有放弃继承权或丧失继承权的，不得给予扣除。

（六）   继承人死亡前五年内发生得累计不超过二万元得赠与财产。

（七）被继承人拥有所有权，并与其配偶、子女父母共同居住、不可分割、价值不超过五十万的住房。价值超过五十万的，只允许扣除五十万元。

（八）国务院规定的其他扣除项目。被继承人位不在中华人民共和国境内经常居住得中华人民共和国公民或外国公民，无国籍人，不适用本条（五）至（七）项规定的扣除项目：本条（一）至（四）项规定的扣除项目，也以在中华人民共和国境内发生的为限。

第七条：遗产税的免征额位二十万。

第八条：遗产税的计税依据为应征税遗产净额。应征税遗产净额是被继承人死亡时的遗产总额，扣除本条例第五条规定不计入应征税遗产总额的项目并减除本条例第六条规定的允许在应征税遗产总额扣除的金额和本条例第七条规定的免征额后的余额。

第九条：遗产税的计算公式为：

应征遗产税税额＝应征税遗产净额乘适合税率－速算扣除数

第十条：遗产税的免征额及允许扣除项目的金额标准，由国务院根据社会经济发展变化情况适时进行调整。

第十一条：遗产税依照本条例所附的《遗产税五级超额累进税率表》计算征收。

第十二条：遗产税以人民币为计算单位。遗产以外国货币计价的，应当按外汇市场价格折合人民币计算缴纳遗产税。

第十三条：在中国人民共和国境内的财产与境外的财产，按被继承人死亡时财产的所在地划分。

第十四条：本条例所称的财产所在地按下列原则确认：

（一）不动产以及附于不动产的权力，按不动产所在地确认；

（二）车辆、船舶及航空器，按其使用证照发放机关所在地确认；

（三）除著作权以外的知识产权，按其登记机关所在地确认。但著作权按其所有人经常居住的确人。

（四）债权，以债务人经常居住地或营业所在地为准；

（五）各种股票、公司债劵，以其发行机关报所在地为准；

（六）其他具有财产价值的权力，以其行政管辖权所在地或营业所在地为准；

（七）除上述财产以外的动产，以其所有人的经常居住地位准。

第十五条：在遗产税税款缴清前，其遗产不得分割、交付遗赠，不得办理转移登记。

第十六条：遗产税被继承人死亡时遗留的财产计算征收。遗产在被继承人死亡时有价可依的，按所列价格计算；无价可依或申报明显低于正常价的，按被继承人死亡时的评估价值计算。赠与财产在赠与时有价可依的，按所列价格计算；无孔不入价可依或申报价格明显低于正常价的，按赠与时的评估价值计算。财产价值由政府批准设立的评估机构进行评估，评估结果须经主管税务机关确认。

第十七条：境外财产依所在国家或地区法律已缴纳的遗产税，允许在应征遗产税税额中抵扣，且抵扣额不得超过一本条例规定计算中心应征税额。如抵扣额低于依本条例规定计算的应征税额的，应补缴其差额部分的税款。

第十八条：遗产税由被继承人户籍所在地的主管税务机关征收。没有户籍的，由被继承人居位地或财产所在地主管部门。

第十九条：被继承人死亡时遗有财产的，纳税义务人应于被继承人死亡之日早二个月内，依前条规定向主管税务机关办理遗产税纳税申报。

第二十条：主管税务机关应于接到遗产税纳税申报表之日起二个月内对遗产情况进行核实，确定应征税遗产净额及计算应征税额外负担，向纳税义务人发纳税通知书，通知其限制纳税。主管税务机关由于特殊原因在二个月内无法核实应征税遗产总额及确定应征税遗产净额的，报经省、自治区、直辖市主管税务机关批准，可以适当延长期限。

第二十一条：纳税义务人应于主管税务机关送达纳税通知书之日起二个月内缴清纳税款；纳税义务人却又困难不能一次缴清税款的，经主管税务机关核准可以分二至六期缴清税款，但最长不超过一年。

第二十二条：公安机关在办理死亡人的户籍注销手续后，应在五日内将死亡人的姓名、户籍所在地等情况书面通知被继承人户籍所在地。主管税务机关、人民法院在进行涉及遗产特派员继承案件的审理以及公证机关在办理有关遗产、继承的工证后，也应在五日内将有关材料转交被继承人户籍所在地主管税务机关。税务机关在向公安机关了解公民死亡情况，向人民法院了解被继承人的遗产情况，以及向公证机关了解遗产，继承的公证情况时，公安部门、人民法院、公证部门。

第二十三条:下列机构（部门）在办理继承人财产的转移及过户登记手续应履行以下义务：

（一）   在办理以下时，要求当事人附呈税务机关发给的遗产税款清缴证明书或免税证明书，否则不予办理有关手续；

（二）   房地产管理机关在办理房地产的过户登记手续时；

（三）   银行、保险公司、证劵交易机构以及其他金融资产的提取、支付转让等有关手续时；

（四）   车辆、船舶及航空器的使用证照发放机关在办理车辆、船舶及航空器的使用证照的更过户手续时；

（五）   专利机关在办理专利权人的变更手续时；

（六）   工商管理部门在办理因被继承人死亡而变更营业执照时；

（七）   文物管理机关办理文物所有权的变更时；

（八）其他财产管理机关在办理公民财产登记、遗产的转移或遗产过户登记等手续时；

第二十四条：遗产税的征收管理，依照《中华人民共和国税收管理法》及本条例的有关规定执行。

第二十五条：本条例由财政部负责解释。实施细则由财政部制定。

第二十六条：本条例自公布之日起实行。