广州税前扣除公积金缴存基数上限提至18561元

从广州市地税局获悉，随着广州市2014年城镇非私营单位在岗职工月平均工资数据的公布，广州市住房公积金免税缴存基数上限相应调整为18561元。

广州地税负责人介绍，此次调整具体为，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。同时，单位和个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过广州市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的3倍。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。

照此计算，在2015年本市单位和个人实际缴存的住房公积金缴存基数在18561元(广州市2014年城镇非私营单位在岗职工月平均工资为6187元,即6187元×3)以下，且缴存比例不超过12%的，可在个人所得税税前扣除，超过部分则并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。那么，是不是单位和个人实际缴存的住房公积金总额在4454.64元(18561×12%×2)以下，就是免税?市地税局指出，不能简单的用缴存的公积金总额进行对比，这样计算税前可扣除的金额是不准确的，这样可能导致少缴或错缴个税。“缴存基数”或“缴存比例”任一超标，超出部分就需计征个人所得税。

按照国家有关规定，住房公积金由单位缴存和个人缴存两部分构成：单位缴存部分为缴存基数乘以单位缴存比例;个人缴存部分为缴存基数乘以个人缴存比例。市地税局介绍，我市单位及个人的住房公积金缴存比例各为5%-20% ，具体缴存比例由单位和个人视实际情况自行选择，住房公积金缴存基数超过本市统计部门公布的上一年度职工月均工资3倍，或者单位及个人的缴存比例分别超过12%的，应按照规定计缴个人所得税。

广州地税指出，单位和个人实际缴存的公积金，在计算个人所得税税前扣除时候要根据实际情况计算，不可一刀切。在此特别强调，必须是单位和个人双方缴存公积金的基数和比例均符合上述标准和比例，才能准予从个人应纳税所得额中扣除。若其中一方超基数或超比例缴存住房公积金，都必须将超出部分的金额并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

【举例】

例1：孙某2015年缴存公积金基数为20000元，缴存比例单位和个人均为10%，即单位的缴存基数、个人的缴存基数超过免税标准，个人的缴存比例、单位的缴存比例符合免税标准，则有287.8元【(20000×10%-18561×10%)+(20000×10%-18561×10%)】需并入工资总额计征个税;

例2：周某2015年缴存公积金基数为10000元，缴存比例个人和单位均为10%，即单位的缴存基数及缴存比例、个人的缴存基数及缴存比例皆符合免税标准，则单位和个人缴存的住房公积金全部可在个人所得税应纳税所得额中扣除，不需并入工资总额计征个税。

例3：赵某2015年缴存公积金基数为20000元，缴存比例单位和个人均为15%，即单位的缴存基数及缴存比例、个人的缴存基数及缴存比例皆超过免税标准，则有1545.36元【(20000×15%-18561×12%)+(20000×15%-18561×12%)】需并入工资总额计征个税;

例4：钱某2015年缴存公积金基数为20000元，缴存比例单位为8%，个人为15%，即单位的缴存基数、个人的缴存基数、个人的缴存比例三项超过标准，单位的缴存比例符合免税标准，其则有887.8元【(20000×8%-18561×8%)+(20000×15%-18561×12%)】需并入工资总额计征个税;

例5：李某2015年缴存公积金基数为8000元，缴存比例个人和单位均为15%，即单位的缴存基数、个人的缴存基数符合免税标准，个人的缴存比例、单位的缴存比例超过免税标准，则有480元【(8000×15%-8000×12%)+(8000×15%-8000×12%)】需并入工资总额计征个税;